El IRS limita la exclusión fiscal de las acciones de pequeñas empresas calificadas
- Defenders Tax Resolution
- 1 feb 2022
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Actualizado: 2 feb 2022
Después de emitir una serie de resoluciones favorables para los contribuyentes, el IRS emitió recientemente una guía que limita el alcance de la sección 1202. La sección 1202 es la disposición fiscal que permite a los contribuyentes excluir las ganancias de capital en la venta de acciones calificadas de pequeñas empresas (QSBS) si se cumplen ciertas condiciones. reunió. Como se resumió en un artículo anterior, la sección 1202 permite a las personas excluir del ingreso bruto lo que sea mayor entre $10 millones o 10 veces su inversión inicial en su negocio, con el potencial de excluir hasta $500 millones de ganancias. Esta es una de las disposiciones de exclusión de ganancias más poderosas del Código de Rentas Internas.
La orientación más reciente se presentó en forma de un Memorando de asesoramiento del consejo general, CCA 202204007 (4 de noviembre de 2021), que se publicó el 28 de enero de 2022. Este tipo de asesoramiento proviene de la Oficina Nacional de la Oficina del Consejo General de el IRS, que tiene su sede en Washington, DC Es un aviso por escrito que se emite a los empleados del IRS, y aunque técnicamente no tiene la fuerza y el efecto de la ley, es decir, no es un "precedente" en la jerga fiscal , transmite la interpretación legal de la Oficina del Abogado Principal. Lo que es más importante para nuestros propósitos, este tipo de asesoramiento constituye una "autoridad" a efectos de determinar si existe una autoridad sustancial para el tratamiento fiscal de un artículo. Esto es importante porque los contribuyentes deben tener al menos "autoridad sustancial" para el tratamiento fiscal de un artículo a fin de evitar sanciones. La autoridad sustancial generalmente equivale a un 40% de posibilidades de éxito. En ausencia de autoridad sustancial, los contribuyentes deben tener una base razonable (alrededor del 25 % de probabilidad de éxito) para el puesto y revelarlo afirmativamente al IRS en el formulario 8275 para evitar sanciones. Presentar ese formulario con una declaración de impuestos es como correr por el lobby del IRS mientras se ondea una bandera roja y se solicita una auditoría.
EL CCA
El contribuyente en la CCA vendió acciones apreciadas en una empresa y buscó excluir la ganancia de capital bajo la sección 1202. El problema abordado en la CCA es si la empresa se dedica a un comercio o negocio calificado (QTB). Recuerde que cualquier negocio es un QTB, excepto aquellos específicamente enumerados en la sección 1202(e)(3). La exclusión relevante aquí es la exclusión de "servicios de corretaje". El IRS abordó la exclusión de los "servicios de corretaje" en enero de 2021 cuando emitió un fallo de carta privada favorable para un corredor de seguros que brinda servicios administrativos a sus clientes. El IRS dictaminó que el contribuyente no se dedicaba a los servicios de corretaje porque estaba haciendo más que un corredor tradicional, al que definió como un mero intermediario. El fallo tuvo el efecto de reducir la exclusión de los servicios de corretaje, lo que amplió el número de contribuyentes elegibles para una exclusión de QSBS. Ese fallo fue resumido en un artículo anterior.
La empresa en la CCA opera un sitio web que facilita el arrendamiento de bienes inmuebles entre propietarios (aquellos que tienen propiedades para alquilar) e inquilinos (aquellos que quieren alquilar propiedades). Los posibles inquilinos utilizan el sitio para hacer reservas no vinculantes para el uso de ciertas instalaciones que se encuentran en la base de datos del sitio web. Una vez que el propietario y el inquilino llegan a un acuerdo, ejecutan un contrato de arrendamiento a través del sitio web y todos los pagos del arrendamiento también se realizan a través del sitio web.
Aunque la empresa que opera el sitio web no tiene la autoridad para celebrar contratos de arrendamiento, le cobra al arrendador una tarifa fija para mantener su listado en el sitio web y un porcentaje de los pagos de arrendamiento por facilitar la transacción de arrendamiento. El sitio web también proporciona otros servicios de tarifa fija a los arrendadores, como el alojamiento de sitios web que se utilizarán junto con el arrendamiento de las instalaciones del arrendador. En sus términos de servicio (ya sabe, la letra pequeña que nadie lee), la compañía declaró que no está comprometida como corredor y afirmó al IRS que no era un corredor a pesar de que "puede tener una participación real". licencia de corredor de bienes raíces en uno o más estados.”
Con base en estos hechos, no debería sorprender (excepto quizás para el contribuyente) saber que el IRS determinó que el negocio de la compañía de operar el sitio web constituye "servicios de corretaje". La empresa, después de todo, actúa como un intermediario entre propietarios e inquilinos, y esa actividad se ajusta perfectamente a la definición de corredor bajo cualquier interpretación razonable de la palabra.
Al llegar a su conclusión, el IRS señaló que ni la sección 1202 ni ninguna jurisprudencia define la frase "servicios de corretaje". Por lo tanto, procedió a discutir el significado del diccionario de la palabra "corredor", así como la autoridad bajo otras disposiciones del Código de Rentas Internas que tienen exclusiones similares para los servicios de corretaje.
Los diccionarios consultados por el IRS generalmente se refieren a un corredor como (i) alguien que actúa como intermediario y (ii) alguien que es contratado por otro, generalmente a comisión, para negociar contratos o actuar como intermediario, especialmente entre posibles compradores y vendedores . El IRS reconoció que puede haber muchos tipos de corredores y declaró que el hecho de que una parte no sea comúnmente conocida como corredor no excluye, en sí mismo, la posibilidad de que sea un corredor.
El IRS también consultó disposiciones tributarias análogas. En una sección que trata sobre el reporte de información, el término corredor se definió ampliamente para incluir a "cualquier persona que (a título oneroso) actúa regularmente como intermediario con respecto a bienes o servicios". Aunque las reglamentaciones de esa sección limitan la presentación de información a los corredores que negocian solo ciertos tipos de activos financieros, el IRS señaló que nada limita los tipos de "corredores" sujetos al requisito de presentación de informes; En otras palabras, la definición de corredor siguió siendo lo suficientemente amplia como para aplicarse a las operaciones del sitio web de la empresa.
Además, cuando el Congreso agregó transacciones de bienes raíces a los tipos de transacciones sujetas a informes de información, incluyó una regla de solicitud de corredores que se aplica a múltiples tipos de corredores. La definición de corredor de bienes raíces para los fines de esta regla incluye (i) la persona responsable de cerrar la transacción, (ii) el corredor del vendedor y (iii) el corredor del comprador. El IRS vio esto como evidencia de la intención del Congreso de aplicar un significado amplio a la definición de corredor, y ciertamente uno que incluye las operaciones de facilitación de arrendamiento del negocio.
En virtud de otra disposición fiscal que se ocupa de los métodos de contabilidad fiscal, las reglamentaciones establecen que si los servicios de una persona constituyen servicios de corretaje se basa en todos los hechos y circunstancias, incluida la forma en que se compensa a la persona (p. (p. ej., si la compensación depende de la finalización del transacción que los servicios pretendían efectuar).En un ejemplo, la regulación concluye que un contribuyente está brindando un servicio de corretaje cuando ejecuta transacciones para clientes y su compensación se basa en transacciones reales realizadas por clientes. La última disposición fiscal examinada por el IRS tiene regulaciones que definen los servicios de corretaje para incluir “servicios en los que una persona organiza transacciones entre un comprador y un vendedor con respecto a valores. . . a cambio de una comisión u honorario, incluidos los corredores de bolsa y otros profesionales análogos, pero no comprende los servicios de los agentes y corredores de bienes raíces, ni los de los agentes y corredores de seguros”. El IRS eliminó esta definición de servicios de corretaje porque la regulación se aplica solo para los fines de esa sección específica y porque el objetivo de la política fiscal de esa sección no es similar al objetivo de la política fiscal de la sección 1202. Después de considerar las autoridades anteriores, el IRS dictaminó que las operaciones del sitio web de la compañía son "servicios de corretaje" según el significado común de ese término, aunque la compañía afirma que brinda servicios de publicidad en lugar de servicios de corretaje. La empresa actúa como intermediario, acercando a compradores y vendedores, lo que encaja dentro de la definición clásica de un corredor, y hace más que publicidad pasiva en su sitio web.
Además, es diferente de un motor de búsqueda que proporciona contenido y publicidad dirigidos a los usuarios en función de su historial de búsqueda. El sitio web de la compañía está dedicado únicamente a hacer tratos entre posibles propietarios e inquilinos de bienes raíces, y cobra una tarifa supeditada a la ejecución de una transacción de arrendamiento. Más reciente
El CCA es el sexto dictamen del IRS que aborda el problema de QTB, y este es el primero en concluir que el negocio bajo consideración no es un QTB. Sin embargo, sería difícil argumentar que esta guía representa algún tipo de cambio de paradigma en el IRS, porque los hechos de la CCA no son particularmente favorables para el contribuyente. La conclusión aquí parece ser que el IRS está analizando las declaraciones que afirman una exclusión de QSBS y no va a evitar desafiar las posiciones de los contribuyentes. Los contribuyentes que reclaman una exclusión de QSBS deben documentar su derecho a la exclusión y trabajar con sus asesores para garantizar que sus posiciones resistan el escrutinio del IRS.
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